黑龍江省財(cái)政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于修訂《黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)》的通知

黑財(cái)稅[2014]12號          2014-07-16

各市(地)、縣(市)財(cái)政局、國家稅務(wù)局：

　　為完善我省農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策，現(xiàn)將修訂后的《黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)》印發(fā)給你們，并就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

　　一、以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品的增值稅一般納稅人納入試點(diǎn)范圍。上述行業(yè)試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照投入產(chǎn)出法核定，對部分液體乳及乳制品實(shí)行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)(附件1)，對部分液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品實(shí)行全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)(附件2)。“淀粉及淀粉制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)中“淀粉及淀粉制品制造”類別(代碼C1391)執(zhí)行。

　　二、試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)植物油的同時生產(chǎn)的磷脂、皂腳、豆皮、油角、胚芽、胚芽粕等副產(chǎn)品，按豆粕的扣除標(biāo)準(zhǔn)和各自適用稅率計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。以自產(chǎn)豆粕為原料進(jìn)行深加工生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，先折算出耗用豆粕的數(shù)量，再根據(jù)豆粕的扣除標(biāo)準(zhǔn)和最終產(chǎn)品適用的稅率計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。

　　乳粉生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過程中存在以自產(chǎn)中間產(chǎn)品(淡粉)連續(xù)生產(chǎn)乳粉的，將最終產(chǎn)品折算為淡粉，并根據(jù)淡粉的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。與脫脂乳粉同時生產(chǎn)的無水奶油按適用稅率征稅，不計(jì)算分?jǐn)傓r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)不同度數(shù)白酒統(tǒng)一折算為65度基酒計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅，折算系數(shù)見《65度白酒標(biāo)準(zhǔn)量折算表》(附件3)。

　　酒精生產(chǎn)企業(yè)以外購農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的酒精產(chǎn)品，按主產(chǎn)品酒精核定扣除，試點(diǎn)納稅人銷售的二氧化碳、玉米油、雜醇油等副產(chǎn)品按適用稅率征稅，不計(jì)算分?jǐn)傓r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。以普級酒精為原料進(jìn)行深加工生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，統(tǒng)一折算為95度酒精計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。

　　果酒生產(chǎn)企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的果酒，統(tǒng)一折算為原汁含量為100%的果酒計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。果酒生產(chǎn)企業(yè)以外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的飲料，統(tǒng)一折算為原汁含量為100%的果汁計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。

　　試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)酒和酒精的同時生產(chǎn)的副產(chǎn)品酒糟不計(jì)算分?jǐn)傓r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。

　　淀粉和淀粉制品生產(chǎn)企業(yè)以外購農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，按主產(chǎn)品淀粉核定扣除，同時生產(chǎn)的副產(chǎn)品不計(jì)算分?jǐn)傓r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。

　　三、試點(diǎn)納稅人直接銷售鮮奶實(shí)際損耗率超過1%的，直接銷售糧食、油料植物及其他植物實(shí)際損耗率超過3%的，主管國稅機(jī)關(guān)分別按1%和3%核定其損耗率。

　　四、試點(diǎn)納稅人根據(jù)原辦法因?qū)嶋H扣除標(biāo)準(zhǔn)超過全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)10%以上申請的僅適用于該納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)，自2014年6月1日起停止執(zhí)行。納稅人應(yīng)根據(jù)本通知及修訂后的辦法重新申請核定扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　五、本通知自2014年6月1日起執(zhí)行，《黑龍江省財(cái)政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)>的公告》(黑龍江省財(cái)政廳 黑龍江省國家稅務(wù)局公告2012年第4號)、《黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅管理有關(guān)問題的通知》(黑國稅函[2012]319號)第六條同時廢止。

　　附件：

　　1、全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表(略)

　　2、全省統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品、植物油、酒及酒精、淀粉及淀粉制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表(略)

　　3、65度白酒標(biāo)準(zhǔn)量折算表(略)

黑龍江省財(cái)政廳

黑龍江省國家稅務(wù)局

2014年5月20日

黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(試行)

　　第一條 為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅[2012]38號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際情況，制定本辦法。

　　第二條 試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法包括投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。

　　第三條 投入產(chǎn)出法。

　　(一)采用投入產(chǎn)出法核定扣除的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)分別核算外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物和采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物。計(jì)算當(dāng)期銷售貨物數(shù)量中采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量時，按照先銷售采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物后銷售外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物的原則進(jìn)行計(jì)算。試點(diǎn)納稅人應(yīng)設(shè)立《外購半成品生產(chǎn)貨物產(chǎn)銷存登記簿》，作為輔助賬簿備查。

　　(二)對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物既有應(yīng)稅產(chǎn)品又有免稅產(chǎn)品，且無法劃分不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時，按以下公式計(jì)算不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=按核定扣除辦法計(jì)算的當(dāng)月允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅貨物銷售額÷當(dāng)月全部貨物銷售額合計(jì)

　　(三)對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物且副產(chǎn)品不計(jì)算分?jǐn)傓r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的，如產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：

　　不得抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=按核定扣除辦法計(jì)算的當(dāng)月允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月發(fā)生非正常損失貨物銷售額÷當(dāng)月全部貨物銷售額合計(jì)

　　對上述(二)、(三)所列情況，年度終了主管國稅機(jī)關(guān)可采取年度清算的方法，按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

　　(四)按規(guī)定采用投入產(chǎn)出法的試點(diǎn)納稅人，生產(chǎn)銷售未公布統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的，可以向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請核定僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級上報省級國稅機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行。

　　試點(diǎn)納稅人應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)報送以下申請資料：

　　1、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請表;

　　2、試點(diǎn)納稅人產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡介及農(nóng)產(chǎn)品耗用、生產(chǎn)經(jīng)營情況證明資料。

　　(五)采用投入產(chǎn)出法的試點(diǎn)納稅人對以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的中間產(chǎn)品進(jìn)行連續(xù)加工的，如按規(guī)定需要將最終產(chǎn)品折算為中間產(chǎn)品，并根據(jù)中間產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的，折算方法及折算標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，報省級國稅機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行。

　　第四條 成本法。采用成本法核定扣除的試點(diǎn)納稅人，以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的多種貨物的，應(yīng)根據(jù)不同產(chǎn)品生產(chǎn)成本中耗用農(nóng)產(chǎn)品金額，分別計(jì)算申請不同產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　第五條 參照法。新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的當(dāng)年，應(yīng)采用參照法確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。適用參照法的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于投產(chǎn)之日起30日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，并報送以下資料：

　　(一)試點(diǎn)納稅人書面申請，申請中應(yīng)包含試點(diǎn)納稅人申請參照的扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用的商品范圍、參照理由;

　　(二)試點(diǎn)納稅人產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡介及農(nóng)產(chǎn)品耗用、生產(chǎn)經(jīng)營情況證明資料。

　　主管國稅機(jī)關(guān)對上述資料進(jìn)行審核，報省級國稅機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行。

　　第六條 調(diào)整生產(chǎn)工藝等的處理。試點(diǎn)納稅人如發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)工藝、配方影響農(nóng)產(chǎn)品單耗的情況，應(yīng)自調(diào)整之日起30日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)提出重新核定申請，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，報省級國稅機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行。在新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行前，試點(diǎn)納稅人可暫按原扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，待新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行后，統(tǒng)一對已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。試點(diǎn)納稅人未在規(guī)定的時間內(nèi)提出重新核定申請的，自期滿之日起不得按原扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對其調(diào)整之日起的扣除標(biāo)準(zhǔn)和允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核定。

　　第七條 視同銷售處理。試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品及以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的貨物發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售貨物行為時，可按照財(cái)稅[2012]38號文件及本辦法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第八條 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，其損耗率的核定采取備案制。試點(diǎn)納稅人應(yīng)于每年1月30日前，新辦試點(diǎn)納稅人應(yīng)于發(fā)生直接銷售農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)30日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)備案。試點(diǎn)納稅人應(yīng)提供以下備案資料：

　　(一)直接銷售農(nóng)產(chǎn)品損耗率備案表;

　　(二)主管國稅機(jī)關(guān)要求的其他資料。

　　第九條 期初庫存農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

　　(一)試點(diǎn)納稅人應(yīng)自納入試點(diǎn)范圍之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入相應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品成本中。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法計(jì)算：

　　期初庫存農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量-農(nóng)產(chǎn)品估價入庫數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%

　　農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)÷(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

　　上述公式中，農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價采用納入試點(diǎn)范圍前一月末的平均買價(含稅)，如試點(diǎn)納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證全部為增值稅專用發(fā)票，平均買價可采用不含稅價格;農(nóng)產(chǎn)品估價入庫數(shù)量指截至納入試點(diǎn)范圍前一日試點(diǎn)納稅人未取得購貨憑證估價入庫數(shù)量。

　　(二)采用成本法核定扣除的試點(diǎn)納稅人，按照期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)采用投入產(chǎn)出法核定扣除的試點(diǎn)納稅人，依據(jù)公布的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。公式如下：

　　半成品(產(chǎn)成品)耗用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=期初庫存半成品(產(chǎn)成品)數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%

　　期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量不包括采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的數(shù)量，試點(diǎn)納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分外購半成品生產(chǎn)數(shù)量，并填寫《期初庫存產(chǎn)品情況表》作為首次按本辦法申報的納稅資料留企業(yè)備查;農(nóng)產(chǎn)品單價采用納入試點(diǎn)范圍前一月末的平均買價(含稅)。

　　(四)按本辦法規(guī)定計(jì)算出的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)金額扣除期初進(jìn)項(xiàng)稅額留抵后，金額大于500萬元的，可申請?jiān)?個月的期限內(nèi)分次平均轉(zhuǎn)出。

　　(五)試點(diǎn)納稅人按照本辦法進(jìn)行首次申報時，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)報送《期初庫存進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算表》。

　　第十條 會計(jì)核算和納稅申報。

　　(一)試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品買價之外如存在單獨(dú)支付運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用應(yīng)在農(nóng)產(chǎn)品成本中設(shè)置明細(xì)科目對其單獨(dú)核算。

　　(二)試點(diǎn)納稅人當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。

　　(三)試點(diǎn)納稅人《增值稅納稅申報表》及附列資料的填寫按照國家稅務(wù)總局相關(guān)文件要求執(zhí)行。

　　(四)試點(diǎn)納稅人按照本辦法規(guī)定轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄，該欄不得填寫負(fù)數(shù)。

　　第十一條 本辦法由黑龍江省財(cái)政廳、黑龍江省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　附表：

　　1、投入產(chǎn)出法農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請表(略)

　　2、成本法農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請表(略)

　　3、直接銷售農(nóng)產(chǎn)品損耗率備案表(略)

　　4、期初庫存產(chǎn)品情況表(略)

　　5、期初庫存進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算表(略)