2024年9月29日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮（征求意見稿）》，公開征求意見。征求意見的截止日期為2024年11月15日。 為深入貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）關(guān)于“持續(xù)提升審計質(zhì)量”和“及時修訂完善審計準則體系”的工作要求，指導(dǎo)和規(guī)范注冊會計師開展集團財務(wù)報表審計工作，進一步提升審計質(zhì)量，保持與國際審計準則的持續(xù)動態(tài)趨同，中注協(xié)吸收借鑒國際審計準則的最新成果，并結(jié)合我國實際和實踐情況，對《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》進行了全面修訂。 本次修訂主要包括以下方面：

一、強化集團審計質(zhì)量管理要求。一是明確規(guī)定由集團項目合伙人對集團審計質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，要求集團項目合伙人充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c集團審計全過程，包括組成部分注冊會計師的工作。二是參照會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的框架，從業(yè)務(wù)承接、資源分配、相關(guān)職業(yè)道德要求、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息與溝通等角度對集團審計的質(zhì)量管理提出具體要求。三是針對集團審計中可能受到的限制，如對接觸相關(guān)信息和人員的限制等，提出了應(yīng)對措施。

二、強化了集團項目組和組成部分注冊會計師之間的溝通和協(xié)作。一是強調(diào)集團項目組和組成部分注冊會計師之間雙向溝通的重要性。二是明確集團項目組與組成部分注冊會計師之間應(yīng)當(dāng)溝通的具體內(nèi)容，如要求集團項目組明確向組成部分注冊會計師溝通組成部分注冊會計師工作的范圍和時間安排，并評價其工作成果。三是明確要求集團項目合伙人負責(zé)對組成部分注冊會計師進行指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核其工作。

三、進一步強調(diào)在集團審計中保持職業(yè)懷疑的重要性。征求意見稿進一步強調(diào)，集團項目組在計劃和執(zhí)行集團審計工作時應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并通過集團項目組的行動和溝通，向每個項目組成員強調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性，必要時還要向每個項目組成員溝通可以減輕對其保持職業(yè)懷疑產(chǎn)生障礙的具體措施。

四、進一步優(yōu)化在集團審計中實施風(fēng)險評估和應(yīng)對的要求。征求意見稿參照《中國注冊會計師審計準則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》的規(guī)定，對集團項目組實施風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)了解的事項作出了進一步擴充和優(yōu)化，并明確規(guī)定在風(fēng)險評估過程中，集團項目組和組成部分注冊會計師之間應(yīng)當(dāng)及時溝通的具體事項，提高了準則的可操作性。

五、進一步優(yōu)化在集團審計中對重要性概念的應(yīng)用。征求意見稿明確要求集團項目組應(yīng)當(dāng)負責(zé)確定組成部分實際執(zhí)行的重要性以及組成部分向集團項目組報告錯報的臨界值，并規(guī)定組成部分實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F實際執(zhí)行的重要性，并且組成部分向集團項目組報告錯報的臨界值不得高于被視為集團財務(wù)報表明顯微小錯報金額的上限，有利于集團項目組加強對組成部分注冊會計師所參與審計工作的質(zhì)量管理。

中注協(xié)將認真分析、吸納各方反饋意見，對文本作進一步修改完善，履行相關(guān)論證、審議、批準程序后正式發(fā)布。