貴州省高級(jí)人民法院 國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)》的通知

黔高法[2021]74號(hào)          2021-4-27

各市、自治州中級(jí)人民法院、稅務(wù)局，貴陽(yáng)鐵路運(yùn)輸法院，縣(市、區(qū)、自治縣、特區(qū))人民法院、稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將貴州省高級(jí)人民法院、國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真組織實(shí)施，抓好任務(wù)落實(shí)。

貴州省高級(jí)人民法院

國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

2021年4月27日

貴州省高級(jí)人民法院 國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)

　　為深化“放管服”改革優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作，進(jìn)一步“放”出活力和動(dòng)力、“管”出公平和質(zhì)量、“服”出便利和實(shí)惠，促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理，提高破產(chǎn)處置工作效率，降低市場(chǎng)主體退出成本，確保稅收債權(quán)依法清收。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律規(guī)定，結(jié)合本省企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本實(shí)施意見(jiàn)。

　　一、加強(qiáng)稅務(wù)與司法協(xié)調(diào)配合

　　(一)建立稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制。省高院與省稅務(wù)局成立工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立省級(jí)協(xié)調(diào)機(jī)制。全省各級(jí)人民法院與稅務(wù)機(jī)關(guān)要比照省高院、省稅務(wù)局成立本級(jí)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立本級(jí)協(xié)作機(jī)制。各級(jí)人民法院的對(duì)接責(zé)任部門(mén)為負(fù)責(zé)審理破產(chǎn)案件的審判庭，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)接責(zé)任部門(mén)為征管和科技發(fā)展部門(mén)，指定專人負(fù)責(zé)，不定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)，雙方均可發(fā)起會(huì)議，及時(shí)研究解決企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中涉稅務(wù)問(wèn)題。

　　(二)建立跨區(qū)協(xié)調(diào)聯(lián)系機(jī)制。破產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和受理破產(chǎn)的人民法院，因破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)發(fā)生爭(zhēng)議，跨省及跨市州的由省級(jí)領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)調(diào)聯(lián)系，同一市州跨區(qū)縣的由市級(jí)領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)調(diào)聯(lián)系。

　　二、破產(chǎn)信息及時(shí)交互

　　(三)受理信息告知。人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)于5日內(nèi)將受理企業(yè)破產(chǎn)的《民事裁定書(shū)》書(shū)面送達(dá)至破產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管和科技發(fā)展部門(mén)，無(wú)法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，送達(dá)至受理破產(chǎn)的人民法院所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管和科技發(fā)展部門(mén)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到文書(shū)后，應(yīng)簽收回執(zhí)。

　　(四)債權(quán)申報(bào)通知。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)委托破產(chǎn)管理人自被指定之日起5日內(nèi)將《債權(quán)申報(bào)通知書(shū)》送達(dá)破產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到文書(shū)后，應(yīng)給予簽收回執(zhí)。

　　(五)涉稅信息告知。破產(chǎn)管理人應(yīng)持人民法院出具的受理企業(yè)破產(chǎn)的《民事裁定書(shū)》《指定管理人決定書(shū)》及管理人印章，以破產(chǎn)企業(yè)名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面告知破產(chǎn)管理人破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)涉稅事項(xiàng)，包括納稅人應(yīng)當(dāng)申報(bào)的稅(費(fèi))種、納稅期限、納稅人狀態(tài)、發(fā)票領(lǐng)用、電子稅務(wù)局登錄用戶名及密碼等相關(guān)情況。對(duì)破產(chǎn)企業(yè)存在未結(jié)涉稅事項(xiàng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)一并書(shū)面告知。管理人應(yīng)當(dāng)在稅收債權(quán)申報(bào)截止日5個(gè)工作日以前完成上述未結(jié)涉稅事項(xiàng)，完成未結(jié)涉稅事項(xiàng)所產(chǎn)生的稅款、滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照破產(chǎn)債權(quán)進(jìn)行申報(bào)。

　　(六)稅收債權(quán)信息查閱。破產(chǎn)管理人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)查閱破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和違法違章處理等相關(guān)債權(quán)信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時(shí)予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過(guò)5日。

　　三、依法申報(bào)及確認(rèn)稅收債權(quán)

　　(七)稅收債權(quán)申報(bào)。破產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體，負(fù)責(zé)申報(bào)債權(quán)與申請(qǐng)參與分配。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報(bào)通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)匯總破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款以及由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各項(xiàng)非稅收入、滯納金、罰款和因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息向管理人進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)向各項(xiàng)非稅收入主管部門(mén)通報(bào)相關(guān)情況。

　　本實(shí)施意見(jiàn)所稱欠稅，是指企業(yè)超過(guò)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款。包括破產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)未繳納欠稅、企業(yè)更正或補(bǔ)充申報(bào)形成的欠稅、稅務(wù)依法核定以及稽查查補(bǔ)未繳納的稅款。企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。其中，企業(yè)欠繳的滯納金以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的稅收債權(quán)，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)列明所申報(bào)債權(quán)的稅(費(fèi))種、稅率(征收率)、稅款所屬期以及法律法規(guī)依據(jù)。

　　(八)債權(quán)登記及審查確認(rèn)。管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊(cè)，詳盡記載申報(bào)債權(quán)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、債權(quán)性質(zhì)、清償順序、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理人登記確認(rèn)的稅收債權(quán)金額、性質(zhì)和清償順序予以確認(rèn)，有異議的及時(shí)向管理人提出，并提供相關(guān)證據(jù)材料。

　　(九)異議處理。管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)計(jì)算方式及截止期限等有不同意見(jiàn)且影響稅收債權(quán)金額、性質(zhì)和清償順序的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明理由。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核認(rèn)為管理人所提理由成立的，應(yīng)當(dāng)重新申報(bào)債權(quán);認(rèn)為管理人所提理由不成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向管理人提出異議并提供相應(yīng)的債權(quán)計(jì)算方式和征收依據(jù)等。

　　管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議經(jīng)審查后仍不予認(rèn)可的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)最遲應(yīng)在債權(quán)人會(huì)議核查結(jié)束后十五日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

　　因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款和因特別調(diào)整產(chǎn)生的利息的債權(quán)金額、性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅款、滯納金和罰款辦理入庫(kù)時(shí)，按人民法院裁判文書(shū)執(zhí)行。

　　(十)積極行使表決權(quán)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)法定代表人可簽署委托書(shū)授權(quán)委托兩名執(zhí)法人員參加債權(quán)人會(huì)議。

　　重整案件中，欠繳稅款編入稅款債權(quán)組，滯納金和因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息編入普通債權(quán)組，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分別行使表決權(quán)。

　　四、優(yōu)化涉稅管理服務(wù)

　　(十一)保障管理人依法履職。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保障管理人依法履行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無(wú)法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書(shū)材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對(duì)該情況作出書(shū)面說(shuō)明，加蓋管理人印章即可。

　　(十二)納稅申報(bào)。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日至企業(yè)注銷之日期間，管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，代表債務(wù)人辦理全部涉稅事宜，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。

　　破產(chǎn)清算期間，企業(yè)名下不動(dòng)產(chǎn)涉及的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅由管理人以企業(yè)名義申報(bào)繳納，相關(guān)稅款依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需另行申報(bào)債權(quán)，由管理人直接申報(bào)繳納。

　　管理人經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會(huì)議決議，為債權(quán)人利益繼續(xù)營(yíng)業(yè)或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的持有、使用、拍賣(mài)、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費(fèi)),管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)繳納。相關(guān)稅(費(fèi))依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需另行申報(bào)債權(quán)，由管理人直接申報(bào)繳納。

　　管理人在清理破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)債務(wù)和管理資產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在未如實(shí)履行納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　(十三)保障必要發(fā)票供應(yīng)。企業(yè)在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或繼續(xù)營(yíng)業(yè)等原因確需使用發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)在督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。

　　管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。

　　管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開(kāi)具等情形，違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　(十四)非正常戶解除。企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，管理人就企業(yè)逾期未申報(bào)行為接受處罰，并補(bǔ)辦納稅申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就稅款、滯納金、罰款向管理人申報(bào)債權(quán)，并按規(guī)定解除企業(yè)的非正常戶認(rèn)定。

　　(十五)解除保全、中止執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定及時(shí)解除該保全措施、中止執(zhí)行，并將企業(yè)財(cái)產(chǎn)移交給管理人。

　　審理破產(chǎn)案件的人民法院在宣告破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng)，或者依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原已采取保全措施并已依法解除保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原保全順位恢復(fù)相關(guān)保全措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到通知后，應(yīng)當(dāng)于30日內(nèi)完成相關(guān)程序并回復(fù)人民法院，在稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)保全措施或者表示不再恢復(fù)之前，審理破產(chǎn)案件的人民法院不得解除對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保全措施。

　　(十六)納稅信用修復(fù)。重整或和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書(shū)評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后停止公布，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén)。

　　(十七)稅收優(yōu)惠。依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的債務(wù)人納稅確有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)管理人的申請(qǐng)，按照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，酌情減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)處置結(jié)果，人民法院裁定批準(zhǔn)或認(rèn)可的重整計(jì)劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)提交的與此有關(guān)的申請(qǐng)材料應(yīng)快捷審查，便利辦理。

　　企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。管理人認(rèn)為企業(yè)符合國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或者申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)或者落實(shí)。

　　(十八)債務(wù)清償及欠稅核銷。管理人持人民法院出具的確認(rèn)財(cái)產(chǎn)分配方案《民事裁定書(shū)》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清償稅收債權(quán)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅款本金、滯納金、罰款的入庫(kù)。

　　未足額清償稅收債權(quán)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法核銷未受償?shù)亩惪畋窘�、滯納金、罰款。

　　(十九)稅收政策咨詢。管理人為推進(jìn)破產(chǎn)程序的需要，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供稅收政策咨詢服務(wù)。

　　管理人或破產(chǎn)企業(yè)制定重整計(jì)劃草案時(shí)，可以申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重整計(jì)劃草案相關(guān)內(nèi)容提供稅收政策咨詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以支持。

　　(二十)便利注銷。管理人在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申請(qǐng)企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序的《民事裁定書(shū)》向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)出具清稅文書(shū)，不得以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

　　五、其他

　　(二十一)稅務(wù)檢查。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)此前已經(jīng)啟動(dòng)尚未辦結(jié)的稅務(wù)檢查程序可繼續(xù)開(kāi)展;一般不再啟動(dòng)新的稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。

　　(二十二)管理人責(zé)任。管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成破產(chǎn)企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理，并將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。

　　本意見(jiàn)自發(fā)布之日起執(zhí)行，在執(zhí)行過(guò)程中的未盡事宜，由貴州省高級(jí)人民法院和國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局協(xié)商確定。如意見(jiàn)內(nèi)容與法律和行政法規(guī)相沖突，以法律和行政法規(guī)為準(zhǔn)。今后雙方上級(jí)部門(mén)有新的規(guī)定，則按新的規(guī)定執(zhí)行。