2018年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例》答疑（二）

1.請(qǐng)問(wèn)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例》教材173頁(yè)【例8-14】3，“確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬(wàn)元” 的計(jì)算過(guò)程及會(huì)計(jì)分錄？

答：該交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)為：（20000-16000）×（1-60%）=1600（萬(wàn)元）；編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為：1600×25%-600×25%-80×15%=238（萬(wàn)元）。抵銷分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)         2 380 000

    貸：所得稅費(fèi)用               2 380 000

2.《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例》第169頁(yè)【例8-12】解析1：“甲集團(tuán)公司拍賣拍得的B上市公司股權(quán)不屬于合并”，請(qǐng)問(wèn)屬于什么？

答：因2010年12月1日B公司僅有貨幣資金1.2億元和股東權(quán)益1.2億元，不構(gòu)成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》所規(guī)定的業(yè)務(wù)，因此甲集團(tuán)公司通過(guò)司法拍賣拍得B上市公司股權(quán)，即購(gòu)買(mǎi)了B上市公司的股權(quán)，但不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》所述的企業(yè)合并。

3.《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例》第169頁(yè)【例8-12】解析3：“甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按權(quán)益性交易的原則對(duì)拍賣拍得的B上市公司股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益，”請(qǐng)問(wèn)如何理解？

答：根據(jù)《關(guān)于非上市公司購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)）和《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函［2008］60 號(hào)），企業(yè)購(gòu)買(mǎi)上市公司，被購(gòu)買(mǎi)的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第197頁(yè)，存貨周轉(zhuǎn)率公式中，是否有文字錯(cuò)誤，應(yīng)為“存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/存貨平均余額*100%”。

答：計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)時(shí)，使用“營(yíng)業(yè)收入”還是“營(yíng)業(yè)成本”作為周轉(zhuǎn)額，要看分析該指標(biāo)的目的。例如：為分解總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)或評(píng)估資產(chǎn)的變現(xiàn)能力時(shí)，應(yīng)使用“營(yíng)業(yè)收入”；為評(píng)估存貨管理的業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng)使用“營(yíng)業(yè)成本”。為與《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第600-603號(hào)——績(jī)效管理相關(guān)應(yīng)用指引》保持一致，本書(shū)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)時(shí)，使用的是“營(yíng)業(yè)收入”。