企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

財會〔2017〕13號

第一章  總則

第一條  為了規(guī)范企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類、計(jì)量和列報，以及終止經(jīng)營的列報，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條  本準(zhǔn)則的分類和列報規(guī)定適用于所有非流動資產(chǎn)和處置組。

處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。

第三條  本準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定適用于所有非流動資產(chǎn)，但下列各項(xiàng)的計(jì)量適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：

（一）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》；

（二）采用公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》；

（三）職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》；

（四）遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》；

（五）由金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則；

（六）由保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利，適用保險合同相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。

處置組包含適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)的，本準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定適用于整個處置組。處置組中負(fù)債的計(jì)量適用相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。

第四條  終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：

（一）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)；

（二）該組成部分是擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；

（三）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

第二章  持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類

第五條  企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。

第六條  非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

（一）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；

（二）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。

確定的購買承諾，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。

第七條  企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

第八條  因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：

（一）買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對這些條件已經(jīng)及時采取行動，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素；

（二）因發(fā)生罕見情況，導(dǎo)致持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。

第九條  持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。

部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產(chǎn)單獨(dú)劃分為持有待售類別。

第十條  企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适�對子公司控制�?quán)的，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

第十一條  企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

第三章  持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計(jì)量

第十二條  企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。

第十三條  企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第十四條  對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第十五條  企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置組時，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中不適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，然后按照本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

第十六條  對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

第十七條  后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

第十八條  后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。已抵減的商譽(yù)賬面價值，以及適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

第十九條  持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值。

第二十條  持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

第二十一條  非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：

（一）劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；

（二）可收回金額。

第二十二條  企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

第四章  列報

第二十三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負(fù)債單獨(dú)列示持有待售的處置組中的負(fù)債。持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，應(yīng)當(dāng)分別作為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債列示。

第二十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報。終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報。

第二十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：

（一）持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的出售費(fèi)用和主要類別，以及每個類別的賬面價值和公允價值；

（二）持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的出售原因、方式和時間安排；

（三）列報持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分部；

（四）持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金額；

（五）與持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組有關(guān)的其他綜合收益累計(jì)金額；

（六）終止經(jīng)營的收入、費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用（收益）和凈利潤；

（七）終止經(jīng)營的資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金額；

（八）終止經(jīng)營的處置損益總額、所得稅費(fèi)用（收益）和處置凈損益；

（九）終止經(jīng)營的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量凈額；

（十）歸屬于母公司所有者的持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。

非流動資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間滿足持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理，并按照本條（一）至（三）的規(guī)定進(jìn)行披露。

企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售的子公司，應(yīng)當(dāng)按照本條（二）至（五）和（十）的規(guī)定進(jìn)行披露。

第二十六條  對于當(dāng)期首次滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產(chǎn)或處置組，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整可比會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表。

第二十七條  對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報表中，將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計(jì)期間的終止經(jīng)營損益列報，并按照本準(zhǔn)則第二十五條（六）、（七）、（九）、（十）的規(guī)定披露可比會計(jì)期間的信息。

第二十八條  擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報。

第二十九條  企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适�對子公司控制�?quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中列報相關(guān)終止經(jīng)營損益，并按照本準(zhǔn)則第二十五條（六）至（十）的規(guī)定進(jìn)行披露。

第三十條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中將終止經(jīng)營處置損益的調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報，并在附注中披露調(diào)整的性質(zhì)和金額�？赡芤�起調(diào)整的情形包括：

（一）最終確定處置條款，如與買方商定交易價格調(diào)整額和補(bǔ)償金；

（二）消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；

（三）履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)。

第三十一條  非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期利潤表中將非流動資產(chǎn)或處置組的賬面價值調(diào)整金額作為持續(xù)經(jīng)營損益列報。企業(yè)的子公司、共同經(jīng)營、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及部分對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或從持有待售的處置組中移除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報表中相應(yīng)調(diào)整各個劃分為持有待售類別后可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：

（一）企業(yè)改變非流動資產(chǎn)或處置組出售計(jì)劃的原因；

（二）可比會計(jì)期間財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和影響金額。

第三十二條  終止經(jīng)營不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報表中，將原來作為終止經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計(jì)期間的持續(xù)經(jīng)營損益列報，并在附注中說明這一事實(shí)。

第五章  附則

第三十三條  本準(zhǔn)則自2017年5月28日起施行。

對于本準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。