企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范石油天然氣（以下簡稱油氣）開采活動的會計處理和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　油氣開采活動包括礦區(qū)權益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產等階段。

第三條　油氣開采活動以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等業(yè)務的會計處理，適用其他相關會計準則。

第二章　礦區(qū)權益的會計處理

第四條　礦區(qū)權益，是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內勘探、開發(fā)和生產油氣的權利。

礦區(qū)權益分為探明礦區(qū)權益和未探明礦區(qū)權益。探明礦區(qū)，是指已發(fā)現探明經濟可采儲量的礦區(qū)；未探明礦區(qū)，是指未發(fā)現探明經濟可采儲量的礦區(qū)。

探明經濟可采儲量，是指在現有技術和經濟條件下，根據地質和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數量。

第五條　為取得礦區(qū)權益而發(fā)生的成本應當在發(fā)生時予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權益，應當按照取得時的成本進行初始計量：

（一） 申請取得礦區(qū)權益的成本包括探礦權使用費、采礦權使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬于礦區(qū)權益的其他申請取得支出。

（二） 購買取得礦區(qū)權益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬于礦區(qū)權益的其他購買取得支出。

礦區(qū)權益取得后發(fā)生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區(qū)權益的支出，應當計入當期損益。

第六條　企業(yè)應當采用產量法或年限平均法對探明礦區(qū)權益計提折耗。采用產量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式如下：

探明礦區(qū)權益折耗額=探明礦區(qū)權益賬面價值×探明礦區(qū)權益折耗率探明礦區(qū)權益折耗率=探明礦區(qū)當期產量/（探明礦區(qū)期末探明經濟可采儲量+探明礦區(qū)當期產量）

第七條　企業(yè)對于礦區(qū)權益的減值，應當分別不同情況確認減值損失：

（一） 探明礦區(qū)權益的減值，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理。

（二） 對于未探明礦區(qū)權益，應當至少每年進行一次減值測試。

單個礦區(qū)取得成本較大的，應當以單個礦區(qū)為基礎進行減值測試，并確定未探明礦區(qū)權益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的，可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進行減值測試。

未探明礦區(qū)權益公允價值低于賬面價值的差額，應當確認為減值損失，計入當期損益。未探明礦區(qū)權益減值損失一經確認，不得轉回。

第八條　企業(yè)轉讓礦區(qū)權益的，應當按照下列規(guī)定進行處理：

（一） 轉讓全部探明礦區(qū)權益的，將轉讓所得與礦區(qū)權益賬面價值的差額計入當期損益。

轉讓部分探明礦區(qū)權益的，按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例，計算確定已轉讓部分礦區(qū)權益賬面價值，轉讓所得與已轉讓礦區(qū)權益賬面價值的差額計入當期損益。

（二） 轉讓單獨計提減值準備的全部未探明礦區(qū)權益的，轉讓所得與未探明礦區(qū)權益賬面價值的差額，計入當期損益。

轉讓單獨計提減值準備的部分未探明礦區(qū)權益的，如果轉讓所得大于礦區(qū)權益賬面價值，將其差額計入當期損益；如果轉讓所得小于礦區(qū)權益賬面價值，以轉讓所得沖減礦區(qū)權益賬面價值，不確認損益。

（三） 轉讓以礦區(qū)組為基礎計提減值準備的未探明礦區(qū)權益的，如果轉讓所得大于礦區(qū)權益賬面原值，將其差額計入當期損益；如果轉讓所得小于礦區(qū)權益賬面原值，以轉讓所得沖減礦區(qū)權益賬面原值，不確認損益。

轉讓該礦區(qū)組最后一個未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權益時，轉讓所得與未探明礦區(qū)權益賬面價值的差額，計入當期損益。

第九條　未探明礦區(qū)（組）內發(fā)現探明經濟可采儲量而將未探明礦區(qū)（組）轉為探明礦區(qū)（組）的，應當按照其賬面價值轉為探明礦區(qū)權益。

第十條　未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現探明經濟可采儲量而放棄的，應當按照放棄時的賬面價值轉銷未探明礦區(qū)權益并計入當期損益。因未完成義務工作量等因素導致發(fā)生的放棄成本，計入當期損益。

第三章　油氣勘探的會計處理

第十一條　油氣勘探，是指為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地質調查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關活動。

第十二條　油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。

鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質調查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出。

第十三條　鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現了探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本。

確定該井未發(fā)現探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。

確定部分井段發(fā)現了探明經濟可采儲量的，應當將發(fā)現探明經濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結轉為井及相關設施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉入當期損益。

未能確定該探井是否發(fā)現探明經濟可采儲量的，應當在完井后一年內將鉆探該井的支出予以暫時資本化。

第十四條　在完井一年時仍未能確定該探井是否發(fā)現探明經濟可采儲量，同時滿足下列條件的，應當將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時資本化，否則應當計入當期損益：

（一） 該井已發(fā)現足夠數量的儲量，但要確定其是否屬于探明經濟可采儲量，還需要實施進一步的勘探活動；

（二） 進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。

鉆井勘探支出已費用化的探井又發(fā)現了探明經濟可采儲量的，已費用化的鉆井勘探支出不作調整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出應當予以資本化。

第十五條　非鉆井勘探支出于發(fā)生時計入當期損益。

第四章　油氣開發(fā)的會計處理

第十六條　油氣開發(fā)，是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關設施的活動。

第十七條　油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應當根據其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關設施的成本。

油氣開發(fā)形成的井及相關設施的成本主要包括：

（一） 鉆前準備支出，包括前期研究、工程地質調查、工程設計、確定井位、清理井場、修建道路等活動發(fā)生的支出；

（二） 井的設備購置和建造支出，井的設備包括套管、油管、抽油設備和井口裝置等，井的建造包括鉆井和完井；

（三） 購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出；

（四） 購建礦區(qū)內集輸設施、分離處理設施、計量設備、儲存設施、各種海上平臺、海底及陸上電纜等發(fā)生的支出。

第十八條　在探明礦區(qū)內，鉆井至現有已探明層位的支出，作為油氣開發(fā)支出；為獲取新增探明經濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，按照本準則第十三條和第十四條處理。

第五章　油氣生產的會計處理

第十九條　油氣生產，是指將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區(qū)內收集、拉運、處理、現場儲存和礦區(qū)管理等活動。

第二十條　油氣的生產成本包括相關礦區(qū)權益折耗、井及相關設施折耗、輔助設備及設施折舊以及操作費用等。操作費用包括油氣生產和礦區(qū)管理過程中發(fā)生的直接和間接費用。

第二十一條　企業(yè)應當采用產量法或年限平均法對井及相關設施計提折耗。井及相關設施包括確定發(fā)現了探明經濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動直接相關的各種設施。采用產量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式如下：

礦區(qū)井及相關設施折耗額=期末礦區(qū)井及相關設施賬面價值×礦區(qū)井及相關設施折耗率礦區(qū)井及相關設施折耗率=礦區(qū)當期產量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經濟可采儲量+礦區(qū)當期產量）

探明已開發(fā)經濟可采儲量，包括礦區(qū)的開發(fā)井網鉆探和配套設施建設完成后已全面投入開采的探明經濟可采儲量，以及在提高采收率技術所需的設施已建成并已投產后相應增加的可采儲量。

第二十二條　地震設備、建造設備、車輛、修理車間、倉庫、供應站、通訊設備、辦公設施等輔助設備及設施，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》處理。

第二十三條　企業(yè)承擔的礦區(qū)廢棄處置義務，滿足《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，并相應增加井及相關設施的賬面價值。

不符合預計負債確認條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計入當期損益。

礦區(qū)廢棄，是指礦區(qū)內的最后一口井停產。

第二十四條　井及相關設施、輔助設備及設施的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理。

第六章　披露

第二十五條　企業(yè)應當在附注中披露與石油天然氣開采活動有關的下列信息：

（一） 擁有國內和國外的油氣儲量年初、年末數據。

（二） 當期在國內和國外發(fā)生的礦區(qū)權益的取得、油氣勘探和油氣開發(fā)各項支出的總額。

（三） 探明礦區(qū)權益、井及相關設施的賬面原值，累計折耗和減值準備累計金額及其計提方法；與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的賬面原價，累計折舊和減值準備累計金額及其計提方法。