企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范再保險合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。

第三條　本準(zhǔn)則適用于保險人簽發(fā)、持有的再保險合同。

保險人將分入的再保險業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)分給其他保險人而簽訂的轉(zhuǎn)分保合同，比照本準(zhǔn)則處理。

第四條　保險人簽發(fā)的原保險合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》。

第二章　分出業(yè)務(wù)的會計處理

第五條　再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷。

再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。

第六條　再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)，計入當(dāng)期損益；同時，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

第七條　再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

第八條　再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

第九條　再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；同時，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當(dāng)期損益。

第十條　再保險分出人應(yīng)當(dāng)在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計入當(dāng)期損益；同時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

第十一條　再保險分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計入當(dāng)期損益。

第十二條　再保險分出人應(yīng)當(dāng)在發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存入分保保證金；同時，按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存入分保保證金。

再保險分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，按期計算存入分保保證金利息，計入當(dāng)期損益。

第十三條　再保險分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時，將該項純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

第十四條　對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，再保險分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)，計入當(dāng)期損益。

再保險分出人調(diào)整分出保費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。

再保險分出人應(yīng)當(dāng)在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應(yīng)攤回的賠付成本計入當(dāng)期損益。

第三章　分入業(yè)務(wù)的會計處理

第十五條　分保費(fèi)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一） 再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；

（二） 與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；

（三） 與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費(fèi)收入金額。

第十六條　再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

第十七條　再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時，將該項純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

第十八條　再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。

第十九條　再保險接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

第二十條　再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項金額，作為分保賠付成本，計入當(dāng)期損益；

同時，沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。

第二十一條　再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存出分保保證金；同時，按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金。

再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，按期計算存出分保保證金利息，計入當(dāng)期損益。

第四章　列報

第二十二條　保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險合同有關(guān)的下列項目：

（一） 應(yīng)收分保賬款；

（二） 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

（三） 應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金；

（四） 應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；

（五） 應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金；

（六） 應(yīng)付分保賬款。

第二十三條　保險人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示與再保險合同有關(guān)的下列項目：

（一） 分保費(fèi)收入；

（二） 分出保費(fèi)；

（三） 攤回分保費(fèi)用；

（四） 分保費(fèi)用；

（五） 攤回賠付成本；

（六） 分保賠付成本；

（七） 攤回未決賠款準(zhǔn)備金；

（八） 攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；

（九） 攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

第二十四條　保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與再保險合同有關(guān)的下列信息：

（一） 分入業(yè)務(wù)各項分保準(zhǔn)備金的增減變動情況。

（二） 分入業(yè)務(wù)提取各項分保準(zhǔn)備金及進(jìn)行分保準(zhǔn)備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。