企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范保險人簽發(fā)的原保險合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同和再保險合同。

原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。

第三條　下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）保險人簽發(fā)的原保險合同產(chǎn)生的損余物資等資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。

（二）保險人向投保人簽發(fā)的承擔(dān)保險風(fēng)險以外的其他風(fēng)險的合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。

（三）保險人簽發(fā)、持有的再保險合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》。

第二章　原保險合同的確定

第四條　保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同，應(yīng)當(dāng)在單項合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔(dān)了保險風(fēng)險。發(fā)生保險事故可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險人承擔(dān)了保險風(fēng)險。保險事故，是指保險合同約定的保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故。

第五條　保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

（一）保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，可以將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆。保險風(fēng)險部分，確定為原保險合同；其他風(fēng)險部分，不確定為原保險合同。

（二）保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為原保險合同。

第六條　保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。

在原保險合同延長期內(nèi)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險原保險合同；在原保險合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險原保險合同。

原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的期間。

第三章　原保險合同收入

第七條　保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；

（二）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；

（三）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

第八條　保險人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定計算確定保費收入金額：

（一）對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定。

（二）對于壽險原保險合同，分期收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。

第九條　原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)按照原保險合同約定計算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費，計入當(dāng)期損益。

第四章　原保險合同準(zhǔn)備金

第十條　原保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

第十一條　保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

第十二條　保險人應(yīng)當(dāng)在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。

已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。

理賠費用準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準(zhǔn)備金。

第十三條　保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

第十四條　保險人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。

保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。

第十五條　原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，計入當(dāng)期損益。

第五章　原保險合同成本

第十六條　原保險合同成本，是指原保險合同發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等。

賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費用。

第十七條　保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第十八條　保險人按照保險精算確定提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益。

保險人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項金額的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款項金額，計入當(dāng)期損益；同時，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

保險人應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，按照實際發(fā)生的理賠費用金額，計入當(dāng)期損益；同時，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

第十九條　保險人按照充足性測試補提的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益。

第二十條　保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。

處置損余物資時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。

第二十一條　保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本：

（一） 與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；

（二） 該代位追償款的金額能夠可靠地計量。

收到應(yīng)收代位追償款時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。

第六章　列報

第二十二條　保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與原保險合同有關(guān)的下列項目：

（一） 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

（二） 未決賠款準(zhǔn)備金；

（三） 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；

（四） 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

第二十三條　保險人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示與原保險合同有關(guān)的下列項目：

（一） 保費收入；

（二） 退保費；

（三） 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

（四） 已賺保費；

（五） 手續(xù)費支出；

（六） 賠付成本；

（七） 提取未決賠款準(zhǔn)備金；

（八） 提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；

（九） 提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

第二十四條　保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與原保險合同有關(guān)的下列信息：

（一） 代位追償款的有關(guān)情況。

（二） 損余物資的有關(guān)情況。

（三） 各項準(zhǔn)備金的增減變動情況。

（四） 提取各項準(zhǔn)備金及進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。