當月虧損所得稅賬務(wù)處理?

所得稅準則的規(guī)定對企業(yè)損益的影響 

1.平滑企業(yè)不同年度的損益 

所得稅準則施行前對企業(yè)發(fā)生的可彌補虧損不進行特別處理,虧損額能從賬面上直觀體現(xiàn)出來,而所得稅準則的規(guī)定則能夠平滑企業(yè)不同年度的虧損和盈利,下面舉例說明:某企業(yè)2006年虧損1000萬,2007年盈利1000萬(會計賬面利潤等于應(yīng)納稅所得額),符合稅法關(guān)于虧損彌補的規(guī)定,在所得稅稅率為25%的情況下,按照老制度進行核算,06年利潤表仍是虧損1000萬,07年盈利1000萬,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算時,第一年企業(yè)利潤表上的虧損是750萬,而第二年由于遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回,賬面上的盈利只有750萬. 

2.特定情況下會導致企業(yè)損益的實質(zhì)性改變 

所得稅準則的賬務(wù)處理對企業(yè)年度損益的平滑作用一般只能改變損益波動的幅度,不會發(fā)生實質(zhì)性的改變.在某種特定情況下,也可能導致?lián)p益發(fā)生反方向變化.由于會計處理與稅法規(guī)定的不一致,一般情況下,會計賬面利潤會小于按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額,相反的情況亦可發(fā)生.由于遞延所得稅資產(chǎn)的確認和所得稅費用的沖減,可能導致企業(yè)的會計賬面利潤由負轉(zhuǎn)正的情況發(fā)生. 

案例分析:企業(yè)在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為:-1000、400、200、800,適用稅率始終為25%,假設(shè)無其他暫時性差異,按照稅法規(guī)定,該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額,該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補虧損. 

①2007年、2008年和2009年無所得稅相關(guān)會計分錄. 

②2010年 

借:所得稅 100 

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅100 

新準則要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法當期確認,賬務(wù)處理 : 

①2007年 

借:遞延所得稅資產(chǎn) 250 

貸:所得稅費用 250 

②2008年 

借:所得稅費用100 

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 100 

③2009年 

借:所得稅費用 50 

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50 

④2010年 

借:所得稅費用200 

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 100 

應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅100 

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