平臺(tái)營(yíng)銷環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家提示第37號(hào)         2023-12-19

　　本專家提示由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草，不能替代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中參考。由于被審計(jì)單位的情況千差萬(wàn)別，專家提示亦并非對(duì)所有可能出現(xiàn)問(wèn)題的全面描述，其結(jié)論亦可能會(huì)因不同情況而有所改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，在更好滿足消費(fèi)者需求、促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用�！吨袊�(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告2023》藍(lán)皮書對(duì)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)、新趨勢(shì)和新變化進(jìn)行了新研判，許多公司越來(lái)越重視通過(guò)數(shù)字平臺(tái)開(kāi)展?fàn)I銷活動(dòng)，平臺(tái)營(yíng)銷中的比重也將越來(lái)越高。所謂數(shù)字平臺(tái)，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法(試行)》，指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)站、應(yīng)用程序、小程序等，以視頻直播、音頻直播、圖文直播或多種直播相結(jié)合等形式開(kāi)展商業(yè)營(yíng)銷的平臺(tái);包括直播營(yíng)銷平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)音視頻服務(wù)平臺(tái)、電子商務(wù)平臺(tái)等。

　　被審計(jì)單位利用數(shù)字平臺(tái)營(yíng)銷有以下特點(diǎn)需要注意：一是客觀性，平臺(tái)數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的交易和操作一般都會(huì)在服務(wù)器上留下記錄并能予提取，這些記錄包括用戶的操作行為、交易信息等;二是隱蔽性，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和商業(yè)模式的快速發(fā)展，一些經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)利用數(shù)據(jù)、算法和平臺(tái)規(guī)則等手段進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，如刷單炒信、虛假宣傳、壟斷協(xié)議及行為，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操控和造假，從而獲取不正當(dāng)?shù)睦�益。因此，注�?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)利用數(shù)字平臺(tái)營(yíng)銷的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注信息系統(tǒng)以及基于大數(shù)據(jù)分析相關(guān)的審計(jì)及分析程序，識(shí)別其中可能存在的舞弊行為而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，同時(shí)，需要留意平臺(tái)營(yíng)銷模式下開(kāi)展業(yè)務(wù)的若干特點(diǎn)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、評(píng)估被審計(jì)單位利用平臺(tái)營(yíng)銷的運(yùn)營(yíng)環(huán)境

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位利用平臺(tái)營(yíng)銷環(huán)境的了解，識(shí)別平臺(tái)營(yíng)銷中可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、交易和慣例;按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位在平臺(tái)銷營(yíng)中運(yùn)用的與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制;考慮關(guān)于平臺(tái)交易完整性的控制，包括被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理所依據(jù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確及完整和及時(shí)性，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否保持一致以及是否經(jīng)過(guò)授權(quán);考慮平臺(tái)營(yíng)銷在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性，以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響;考慮對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，及可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。

　　二、關(guān)注平臺(tái)營(yíng)銷方式及相關(guān)主體之間的法律關(guān)系

　　平臺(tái)營(yíng)銷主要目標(biāo)是通過(guò)利用平臺(tái)的特性和功能來(lái)推廣產(chǎn)品或服務(wù)，主要方式有以下幾種：一是硬廣合作，這是在平臺(tái)上進(jìn)行的一種廣告投放形式，可以打通網(wǎng)絡(luò)生態(tài)的諸多產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)多場(chǎng)景覆蓋，例如開(kāi)屏聯(lián)投、鉆展、直通車等電商營(yíng)銷必備的投放工具。二是KOL合作，與擁有一定影響力的關(guān)鍵意見(jiàn)領(lǐng)袖合作，利用他們的影響力來(lái)推廣品牌或產(chǎn)品。三是自運(yùn)營(yíng)矩陣，通過(guò)自家運(yùn)營(yíng)的賬號(hào)或者團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行推廣，比如企業(yè)自營(yíng)的官方賬號(hào)、團(tuán)隊(duì)等。四是營(yíng)銷IP矩陣，將營(yíng)銷活動(dòng)與某些知名的IP(如電影、電視劇、動(dòng)漫等)結(jié)合，以吸引更多的目標(biāo)用戶。

　　平臺(tái)營(yíng)銷方式中涉及的主體主要有直播間運(yùn)營(yíng)者、直播營(yíng)銷人員、直播營(yíng)銷人員服務(wù)機(jī)構(gòu)。根據(jù)2022年3月25日國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，開(kāi)設(shè)直播間從事網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷活動(dòng)的個(gè)人、法人和其他組織，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定及“后臺(tái)實(shí)名、前臺(tái)自愿”的原則，實(shí)名在直播營(yíng)銷平臺(tái)上注冊(cè)賬號(hào)或者通過(guò)自建網(wǎng)站等其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。

　　如果被審計(jì)單位是自建網(wǎng)站營(yíng)銷或直播間運(yùn)營(yíng)者，數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)對(duì)直播間運(yùn)營(yíng)者、直播營(yíng)銷人員進(jìn)行基于統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、身份證件信息等真實(shí)身份信息認(rèn)證，應(yīng)當(dāng)與直播營(yíng)銷人員服務(wù)機(jī)構(gòu)、直播間運(yùn)營(yíng)者簽訂服務(wù)協(xié)議。如果直播營(yíng)銷人員獨(dú)立完成帶貨事項(xiàng)，應(yīng)有簽訂勞務(wù)合同，相互之間是勞務(wù)法律關(guān)系;如果直播營(yíng)銷人員成立企業(yè)或直播工作室，應(yīng)有簽訂經(jīng)紀(jì)合同或商品銷售合同，相互之間是單位商務(wù)法律關(guān)系;如果直播營(yíng)銷人員直接提供勞動(dòng)服務(wù)，應(yīng)有簽訂勞動(dòng)合同(可以全日制也可以非全日制)，相互之間是勞動(dòng)法律關(guān)系。

　　了解被審計(jì)單位平臺(tái)營(yíng)銷方式及相應(yīng)主體的法律關(guān)系，才能明確被審計(jì)單位在平臺(tái)營(yíng)銷中應(yīng)當(dāng)依法履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，識(shí)別平臺(tái)營(yíng)銷中可能導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、關(guān)注營(yíng)業(yè)收入及相關(guān)成本費(fèi)用確認(rèn)的完整性

　　由于平臺(tái)營(yíng)銷數(shù)據(jù)的隱蔽性，一些平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者為了達(dá)到非法目的，有意隱匿其從直播平臺(tái)取得的營(yíng)業(yè)收入，沒(méi)有在賬上入賬及在會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允、是否完整反映其經(jīng)營(yíng)情況保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎及懷疑;另一方面，平臺(tái)營(yíng)銷的數(shù)據(jù)一般都會(huì)在服務(wù)器上留下記錄并能予提取，同時(shí)，平臺(tái)提供商應(yīng)當(dāng)每半年應(yīng)向所在地省級(jí)網(wǎng)信部門、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送存在網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者個(gè)人身份、直播賬號(hào)、網(wǎng)絡(luò)昵稱、取酬賬戶、收入類型及營(yíng)利情況等信息;因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位索取平臺(tái)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者、直播活動(dòng)的所有賬號(hào)及有關(guān)數(shù)據(jù)，包括主號(hào)及分號(hào)，主號(hào)通常指一個(gè)內(nèi)容創(chuàng)作者或企業(yè)的官方賬戶，具有相對(duì)較高的關(guān)注度和粉絲數(shù);分號(hào)則是主號(hào)的附屬賬戶，它們被用于特定目的，例如推廣特定產(chǎn)品、服務(wù)或針對(duì)不同的受眾群體。例如，如果一家企業(yè)在抖音上有一個(gè)主號(hào)用于發(fā)布其全線產(chǎn)品的廣告，那么它可能會(huì)創(chuàng)建一些分號(hào)來(lái)專注于推廣某一特定產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明平臺(tái)營(yíng)銷賬號(hào)的所有權(quán)、使用權(quán)、管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，索取直播賬號(hào)的密碼、注冊(cè)郵箱、郵箱密碼以及綁定的銀行卡等情況;通過(guò)對(duì)平臺(tái)相關(guān)數(shù)據(jù)的審計(jì)，才能確定平臺(tái)營(yíng)銷模式下產(chǎn)生的交易的真實(shí)性、完整性，并與會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)進(jìn)行比對(duì)，以判斷被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入及相關(guān)成本費(fèi)用確認(rèn)的完整性。

　　四、關(guān)注營(yíng)銷平臺(tái)是主要責(zé)任人還是代理人對(duì)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的影響

　　如果被審計(jì)單位通過(guò)平臺(tái)方式進(jìn)行營(yíng)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位與平臺(tái)運(yùn)營(yíng)方的業(yè)務(wù)合同，了解雙方的交易模式及習(xí)慣，評(píng)估平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者在向最終客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人;如果被審計(jì)單位向平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者轉(zhuǎn)讓商品，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者再向客戶完整最終的商品轉(zhuǎn)讓，并對(duì)其轉(zhuǎn)讓的商品承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的，同時(shí)，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者也擁有對(duì)有關(guān)商品的定價(jià)權(quán)的情況下，該平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者一般為主要責(zé)任人，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)，按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入;如該平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者并不擁有商品控制權(quán)，沒(méi)有最終商品定價(jià)權(quán)以及不需要承擔(dān)相關(guān)的產(chǎn)品責(zé)任，此時(shí)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者一般為代理人，而被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在最終客戶收到商品時(shí)，并考慮合理的退貨時(shí)間的情況下，確認(rèn)有關(guān)收入。

　　五、關(guān)注被審計(jì)單位通過(guò)平臺(tái)營(yíng)銷方式存在可變對(duì)價(jià)及其限制要求對(duì)收入和成本確認(rèn)的影響

　　被審計(jì)單位在平臺(tái)營(yíng)銷交易中，可能存在的可變對(duì)價(jià)的形式很多，包括基于銷售收入的收費(fèi)，折扣，返利，退款，獎(jiǎng)勵(lì)，賠償或其他類似情況。如：平臺(tái)營(yíng)銷附有銷售退回條款時(shí)，應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本;每一資產(chǎn)負(fù)債表日，還應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　六、關(guān)注被審計(jì)單位是否正確履行納稅義務(wù)

　　被審計(jì)單位如果通過(guò)數(shù)字平臺(tái)進(jìn)行營(yíng)銷，與相關(guān)主體的法律關(guān)系不同，其履行納稅義務(wù)有所不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查閱相關(guān)合同的約定，界定被審計(jì)單位與相關(guān)主體的法律關(guān)系及各類收入來(lái)源及性質(zhì);識(shí)別是否存在改變收入性質(zhì)的行為，以判斷是否存在未按稅法的規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳相關(guān)稅款，是否存在平臺(tái)營(yíng)銷取得收入未依法進(jìn)行申報(bào)納稅等情況，以判斷被審計(jì)單位是否正確履行納稅義務(wù)，識(shí)別和評(píng)估其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2023年12月19日